Звільнення від оподаткування, передбачене п. 26 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, може бути застосоване виключно до операцій з постачання тих товарів (послуг), які перераховані в складених постачальником податкових накладних, які були прикладені до заяви про видачу довідки-підтвердження. Про це йдеться в листі Міндоходів від 07.10.2013 р. № 12634/6/99-99-19-04-02-15.
Нагадаємо, що відповідно до п. 26 підрозділу 2 розд. XX ПК тимчасово, на період виконання програм Глобального фонду для боротьби зі СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні (далі — ГФ), виконуваних відповідно до закону, звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання на митній території України товарів (крім підакцизних) і послуг, якщо такі товари/послуги оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм ГФ (далі — грантів).
Водночас, якщо у видачі довідки-підтвердження держслужба соцзахворювань надала обґрунтовану відмову, така відмова є підставою для донарахування сум ПДВ на вартість поставлених товарів (послуг), при постачанні яких була застосована зазначена пільга.
Щодо сум ПДВ, сплачених при придбанні (ввезенні) товарів, використаних в операціях, звільнених від оподаткування згідно з п. 26 підрозділу 2 розд. XX ПК, то відповідно до підпункту “б” п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК платник податків зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПК, по товарах/послугах, безоплатних активах, при придбанні або виготовленні яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у випадку, якщо такі товари / послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ПК, міжнародними договорами (угодами) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПК).
Податковий облік сум податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК, здійснюється на підставі податкових накладних, порядок складання яких встановлений п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. № 1379.
З урахуванням вимог цього пункту у разі використання товарів/послуг, по яких суми ПДВ заздалегідь були включені до податкового кредиту, в операціях, звільнених від оподаткування, платником податків на додаток до податкової накладної, складеної при постачанні звільненого від оподаткування товару (послуги), виписується додаткова податкова накладна на суму донарахованого податку. Обидва екземпляри цієї податкової накладної залишаються у того, хто їх виписав, а в рядках “Індивідуальний податковий номер покупця” та “Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)” проставляється нуль.
У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна позначка “Х” та вказується тип причини: “09 — Постачання для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ”.